我國的增值稅立法必須清理大量臨時過渡措施，從而推動稅收法定原則的落實和稅收法治國家的建設

　　日前，全面推開營改增試點后的首個納稅申報期結束，營改增試點企業晒出了首份增值稅賬單。試點的1100萬戶納稅人中，生活服務業數量最多。本就是我國第一大稅種的增值稅，地位和作用變得愈發重要。為了推動稅收法定原則的落實和稅收法治國家的建設，應加快將《中華人民共和國增值稅暫行條例》上升為《中華人民共和國增值稅法》，建議重點考慮以下幾個方面的立法設計：

　　在稅制要素設計上簡並稅率。在實行增值稅的國家中，稅率僅有一檔的比例約為45%，有兩檔的比例為25%，三檔、四檔的依次遞減，而超過五檔的屈指可數。稅率檔數越多，管理與遵從的成本也越高。相當多的實例表明，多級稅率增加了征納稅成本，可能為偷逃稅者大開方便之門。針對目前增值稅稅率檔次較多的狀況，立法需將簡並稅率作為重要任務之一，可選擇一檔基本稅率加一檔低稅率的做法，同時設置一檔低征收率。

　　在減免稅優惠上注重規范。各國增值稅的免稅項目僅有少數，且限制在基本的健康、教育和金融服務上。如在歐盟內部，逐漸消除了對教育與健康等的免稅﹔而澳大利亞和新西蘭，對金融服務的增值稅減免還增加了限定條件。我國增值稅立法必須清理大量臨時過渡措施，進一步規范減免稅范圍，從偏重發揮經濟政策功能轉向發揮社會政策功能。嚴格落實稅收法定，以充分體現稅法的剛性約束。此外，在增值稅起征點設計上，要在公平與效率、稅收收入與課征成本之間加以權衡。

　　在出口退稅方面完善機制。憑發票抵扣機制優勢的實現需要切實的退稅渠道，但是騙稅的風險又常常困擾稅務機關。為了既能降低退稅的申報數量，又能解除企業現金流的擔憂，可以借鑒其他國家和地區的做法，在出口者的供應商提供給出口者貨物或勞務時，適用稅率為零。同時嘗試建立完善 “快速通道”的退稅處理機制，專門提供給那些被証明是納稅遵從紀錄良好的出口商們。健全稅務、海關、銀行、外匯等部門合作機制，共同打擊出口騙稅。

　　在稅收征管上加強國際協調。隨著數字經濟的快速發展，及稅收管轄權相關規則的缺失，可能導致同一項國際服務被重復征稅。另外跨境電子商務使稅源監控難度加大。針對這些挑戰，我國應積極參與國際稅收規則的制定，在管轄權上堅持“消費地”課稅的國際慣例﹔在征管上推進制定公平、合理、高效的國際稅收協定，加強國際間稅收情報交換，聯合打擊國際反避稅，維護國家的稅收權益。

　　在收入劃分上兼顧中央和地方利益。由於增值稅佔整個稅收收入的比重最大，確定中央與地方的分配比例，對雙方的利益都會產生很大的影響。“營改增”之后，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。這僅僅是一個過渡性方案。真正的劃分比例，必須與整個財稅體制改革同步，按照事權關系確定各方的財權。為了調動“兩個積極性”，一方面要加快地方稅體系建設，保障地方財政收入來源﹔另一方面，在進一步厘清事權的前提下，通過立法把分成比例法定化。

　　（作者為福建省中國特色社會主義理論體系研究中心研究員、華僑大學財稅研究中心主任）

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